Операции: проведите налоговые статьи через outside basis

Компания рассчитывает; партнёр учитывает

Партнёрство рассчитывает статьи и распределяет их; партнёр включает полученные статьи в собственный налоговый расчёт. Такое разделение объясняет, почему декларация партнёрства содержит больше одного итогового показателя прибыли. § 703 устанавливает систему расчёта, а § 702 определяет статьи, которые партнёр должен учитывать отдельно.

Распределение налоговой статьи не равно выплате. Партнёру могут распределить облагаемую прибыль, хотя компания оставила все деньги для оборудования или погашения основного долга. И наоборот, получение выплаты не определяет операционную прибыль года. Учитывайте налоговую статью и передачу имущества как отдельные события, затем определяйте влияние каждого на basis.

Сохраняйте характер статьи до расчёта партнёра

Предположим, каждому из двух партнёров распределено $3 000 long-term capital gain. У одного есть независимые капитальные убытки, у другого нет. Итоговые последствия различаются при одинаковой статье партнёрства. Включение капитальной прибыли в обычный операционный итог уничтожило бы информацию для расчёта партнёра. § 702(b), как правило, сохраняет характер отдельно указанных статей с учётом источника.

Проценты, капитальные операции, благотворительные взносы, кредиты и другие отдельно указанные статьи не являются взаимозаменяемыми частями обычной прибыли. Сохраняйте также принадлежность к деятельности: для passive-activity анализа партнёру может понадобиться больше данных, чем общий обычный итог. Отдельное указание статьи само по себе не даёт вычет, освобождение или льготную ставку; оно передаёт сведения для применения следующего правила.

Корректировки basis предотвращают повторный налог или вычет

Если распределённый доход облагается без выплаты денег, § 705 обычно увеличивает outside basis. Иначе та же удержанная прибыль могла бы облагаться снова при последующем возврате инвестиции. Tax-exempt income также обычно увеличивает basis: налог на последующую выплату из-за искусственно низкой basis подрывал бы освобождение.

Обратные корректировки столь же существенны. Выплаты уменьшают инвестицию, остающуюся в партнёрстве. Убытки уменьшают basis в пределах, учитываемых при basis limitation. Невычитаемые некапитальные расходы обычно уменьшают basis, хотя не дают налогового вычета; иначе расход, вычет по которому запрещён, мог бы вернуться дополнительным убытком при продаже доли. Капитальный расход иной: покупка актива обычно создаёт или увеличивает basis актива, а не относится к этой категории невычитаемых расходов.

Используйте нужный год и нужную дату измерения

По § 706(a) партнёр обычно учитывает статьи за налоговый год партнёрства, заканчивающийся внутри его налогового года или одновременно с ним. Дата выплаты не выбирает год включения дохода. При смене владельца доли нельзя просто отдать весь годовой K-1 тому, кто владеет ею 31 декабря: необходимо исследовать varying-interest и closing-of-the-year правила.

Outside basis часто сверяется ежегодно, но операция может требовать измерения раньше. Продажу, ликвидацию, изменение долга или необычную денежную выплату нельзя разрешить только необъяснённым остатком на 31 декабря. Пример ниже показывает годовое ограничение убытка и предполагает допустимую выплату в конце года; он не разрешает менять последовательность любых реальных операций.

Проверяйте убыток после остальных движений basis

Для проверки § 704(d) сначала отразите вклады, увеличения за счёт доходов и применимые уменьшения, кроме проверяемых убытков. Reg. § 1.704-1(d)(2) предотвращает круговой расчёт: сначала вычесть все убытки, а затем выяснять, какая basis позволяла их вычесть. Превышение переносится в рамках этого ограничения и не создаёт отрицательную outside basis.

Прохождение § 704(d) является лишь первым этапом. At-risk, passive-activity и иные ограничения партнёра способны дополнительно сократить доступный вычет. Раздельно отмечайте, какое правило приостановило каждую сумму. Также отделяйте book capital и tax-basis capital из K-1 от регистра outside basis: расходы приобретения, доли обязательств и другие индивидуальные корректировки могут создавать различия.

Сверяйте регистр, а не копируйте одну клетку

Начните с подтверждённого начального остатка. Сверьте новые вклады, каждую категорию дохода K-1, tax-exempt статьи, невычитаемые расходы, выплаты и изменения обязательств. Перенесите итог в следующий год и ведите отдельный регистр приостановленных убытков. Отсутствие истории basis не исправляется присвоением нуля, копированием book capital или признанием банковского остатка инвестицией партнёра.